税务“合理推定”法理与举证责任转移的界限

2025年10月21日

“合理推定”法理使举证责任在经验法则显示资金与事业高度相关时（如借名账户）转移给纳税人。推定成立需满足五要件：特殊关系人名义、纳税人实际管理、关联事业所得、存款显著多于申报，且纳税人无法反证。若为资金混杂的家庭共享账户，推定不成立，举证责任仍归税务机关。
“合理推定”这一法理结构是：只有在出现根据经验法则可以合理推定与事业相关的特殊情况，且税务机关没有直接证据时，举证责任才会转移给纳税人。这一法理尤其在诸如借名账户等特殊形式的资金管理案件中得到了深入讨论，其正当的适用范围通过税务审判和法院判例得到了具体化。 一个典型的案例是税务审判院 2021.9.30. 决定 调审2021西4750（조심2021서4750）。在该案中，医院经营者使用了配偶名下的账户，该账户的相当一部分存款与医院收入相符，并且证实该账户用于支付与医院相关的费用。税务审判院裁定，虽然税务机关负有证明征税要件事实的责任，但鉴于账户存取款记录等各种情况，如果根据经验法则...